Снт бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет в снт: земли электроэнергии проводки ситуации
В Такскон часто обращаются члены СНТ с просьбами разъяснить порядок учета денежных средств в садовых некоммерческих товариществах. Чаще всего причиной таких обращений является недовольство граждан тем, как руководство СНТ расходует их деньги. При анализе документов, предъявляемых членами СНТ, устанавливаются вопиющие нарушения финансовой дисциплины, злоупотребления и хищения. Очень часто, даже если администрация СНТ расходовала деньги граждан в соответствии с целями и задачами СНТ, никаких документальных подтверждений этому она предъявить не могла.
Данная статья носит разъяснительный характер и предназначена вниманию садоводов и руководства СНТ.
Правовое положение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений регулируется Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 66-ФЗ садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие объединения могут создаваться гражданами в формах некоммерческого товарищества, потребительского кооператива или некоммерческого партнерства. Любое из вышеназванных объединений является юридическим лицом по законодательству РФ , поэтому в вопросах финансовой дисциплины и документального оформления хозяйственных операций должно следовать законодательству о бухгалтерском учёте.
Садоводческие товарищества ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов учета. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
Извлечение из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
А) наименование документа;
Б) дату составления документа;
В) наименование организации, от имени которой составлен документ;
Д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
Е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Ж) личные подписи указанных лиц.
Извлечение из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170:
Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки, а также печать и штамп организации. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
При оформлении первичных документов следует обращать внимание на тот непреложный факт, что ошибки, неточности и нарушения в оформлении первичных документов приводят к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Напомним, что при отсутствии хотя бы одного обязательного реквизита, первичный документ считается недействительным. Его нельзя принимать к учету и вносить в регистры бухгалтерского учета. Результаты учета, полученные по недействительным и несвоевременно составленным первичным учетным документам, не могут быть признаны достоверными.
Чаще всего члены СНТ осуществляют свои взносы наличными денежными средствами. Как же должны оформляться эти операции?
Для ответа на этот вопрос необходимо исходить из норм и правил, установленных Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. 12/11/2011 г. №373-П). Согласно указанному Положению (гл. 3, п. 3.1) иного способа приема наличных денег, кроме как по приходным кассовым ордерам не предусмотрено. Заметим, что различного рода ведомости по приёму наличных, расписки в членских книжках садоводов приходного кассового ордера не заменяют.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
На поступления наличных денежных средств должны были быть оформлены приходные кассовые ордера на каждого члена СНТ.
Расходы СНТ осуществляются за счет средств, внесенных его членами на определенные цели (целевое финансирование). В случае неиспользования (не полного использования) денежных средств, полученных на определенные цели, СНТ вправе (в том числе) вернуть своим членам полученные на эти цели средства (полностью или частично).
В садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, является собственностью такого товарищества как юридического лица.
Специальный фонд создается решением общего собрания садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества и состоит из вступительных и членских взносов членов такого товарищества, доходов от его хозяйственной деятельности, а также средств, предоставленных в порядке поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления, прочих поступлений. Средства специального фонда расходуются в соответствии с уставом.
Имуществом общего пользования в соответствии со ст. 1 Закона N 66-ФЗ является имущество, предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей. Это и земельные участки, дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и т.п.
Отчетность:
- в ИФНС - налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма КНД 1152017);
- в ИФНС - налоговая декларация по земельному налогу (форма КНД 1153005);
- в ИФНС – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 2НДФЛ, форма КНД 1151078);
- в ИФНС – сведения о среднесписочной численности работников, (форма КНД 1110018);
- в ПФР – расчетная ведомость по страховым взносам, пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР);
- в ФСС РФ – расчетная ведомость по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование (форма 4-ФСС).
Вступительные, членские, целевые и добровольные взносы членов СНТ доходами не являются и при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Правила ведения бухучета в снт (нюансы)
Являются ли поступления от членов СНТ на покрытие оплаты за электроэнергию и земельный налог доходом товарищества? Нет, не являются. Суммы вносятся в составе членских взносов, о чем должно быть указано в Уставе товарищества.
Вопрос №4. Каким образом покрываются расходы СНТ при превышении потребности над доходами, установленными по годовой смете? Размер целевых поступлений членов товарищества зависит от установленной суммы, принятой общим собранием участников. В случае недостаточности средств потребуется собрать кворум членов СНТ и пересмотреть установленную на год сумму взносов.
Оцените качество статьи.
Как вести бухгалтерский учёт в снт земли, электроэнергии и имущества?
Документ необходим для составления внутренней отчетности, определения остатка и движения по счетам. Рассмотрим особенности ведения журнала учета. Положение Характеристика Используемая форма № К-1 Порядок заполнения записи Хронологический Основания для внесения записи Документы первичного учета Содержание Краткое описание операции Порядок записи сумм Производятся по дебету и кредиту счета Выведение остатка По итогам месяца и каждому счету Удобством ведения записей в журнале учета является получение точных показателей, позволяющих отчитаться по доходной и расходной части сметы.
Внимание
Учет коммунальных платежей на практическом примере В смете товарищества отдельно не отражаются коммунальные платежи, учитывать которые необходимо. Основным видом получаемой СНТ коммунальной услугой является электроснабжение, поставляемое на основании договора с ресурсоснабжающей компанией.
Учетная политика снт на 2016 год
В случае использования собственности СНТ третьими лицами с ними заключается договор на право пользования за плату, размер которой соответствует стоимости, установленной для членов. Блиц ответы на распространенные вопросы Рассмотрим ответы на ряд практических вопросов деятельности СНТ.
Важно
Вопрос №1. Как определяются размер членских взносов и их учет при отсутствии сметы? Величина взносов устанавливается общим собранием членов и может быть принята без утверждения сметы. Для учета поступлений и расходов заводится журнал учета операций, позволяющий определить распределение сумм по счетам затрат.
Вопрос №2. Чем подтверждается факт уплаты взносов, если прием осуществляется по ведомости? СНТ может принять форму на общем собрании членов товарищества. В большинстве объединений оформляют членские книжки, куда вносится запись об уплате взноса.
Вопрос №3.
Бухучет в снт: проводки
Инфо
Для ознакомления с подробным содержанием подразделов сайта необходимо нажать на интересующий вас пункт Главного меню. Последняя версия ФЗ-66 от 15.04.1998 г.»О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»В закон внесены существенные дополнения и изменения ФЗ-337 от 03.07.2016 г.Для удобства пользования все изменения выделены красным цветом.Ссылка на проект Закона для скачивания: Новый 66-ФЗ от 15.04.98 г.
в новой редакции ФЗ-337 от 03.07.16 г. 29.07.2017 г. Президентом РФ подписан новый федеральный закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».Бесплатная ссылка на новый закон для скачивания (формат файла docx): ФЗ-217 от 29.07.2017 г.Дата ввода закона в действие 01.01.2019 г. С этой же даты ФЗ-66 от 15.04.98 г.
Онлайн журнал для бухгалтера
Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ): Вид взносов Характеристика Вступительные взносы Денежные средства, внесенные членами СНТ на организационные расходы на оформление документации Членские взносы Денежные средства, периодически вносимые членами СНТ на содержание имущества общего пользования, оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с СНТ, и другие текущие расходы Целевые взносы Денежные средства, внесенные членами СНТ на приобретение (создание) объектов общего пользования Порядок внесения вступительных, членских и целевых взносов СНТ определяется уставом СНТ (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ). Учет взносов СНТ ведется на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе назначения целевых средств и источников их поступления.
Учет в снт
- ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н)
- Положение № 2-П о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв.
- Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» вместо устаревшего приказа вступил в силу новый приказ:Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 06.04.2015 г.)
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г.
В случае оплаты взносов членами СНТ на расчетный счет СНТ без указания статьи затрат, распределение денежных средств по статьям производится бухгалтером в следующем порядке:
- Взносы на земельный налог;
- Вступительные взносы;
- Охранные мероприятия;
- Поддержание дорог товарищества;
- Приведение в порядок земель общего пользования;
- Целевые взносы на строительство электросети;
- Генеральный план;
- Организационные расходы;
- Проект электроэнергии;
- Кадастр земель общего пользования.
С дальнейшим уточнением статей. По решению членов Правления СНТ в уже утвержденную смету доходов и расходов может внестись корректировка суммовых данных. В этом случае делается перерасчет с начала года.
Сумма целевого назначения аккумулируется на счете 86/3 по кредиту в разрезе участников. В учете по лицам отражаются проводки: Дебет 76/5 Кредит 86/3 – 1500 рублей – начислена задолженность на сумме целевого взноса.
Дебет 50 Кредит 76/5 – 1500 рублей –произведен взнос наличной суммы на целевую программу. Счет 86/3 будет закрыт после сооружения дороги СНТ «Участок».
Задолженность по контрагентам можно определить по счету 76/5. Учет расходов товарищества Перечень расходов, допускаемых при обслуживании деятельности СНТ, должен быть установлен в учредительных документах или внутреннем положении, утверждаемом общим собранием участников.
Величина годовых расходов определяется в смете. По итогам года председатель предоставляет отчет, утверждаемый на общем собрании. СНТ часто использует для ведения операций журнал учета.
План счетов для ведения бухучета для снт при упрощенной системе налогообложения
- Главная
- Основные понятия бухучета
Садовые некоммерческие товарищества (СНТ) ведут учет согласно требованиям и правилам законодательства, установленных для всех предприятий. Документооборот направлен на оформление операций, обслуживающих нужды организации.
Предпринимательская деятельность допускается только для достижения целей, указанных в учредительных документах. В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет в СНТ.
Объединение создано для обеспечения текущих нужд и решения социально-хозяйственных задач. Члены товарищества не отвечают по обязательствам СНТ, а объединение – по долгам участников.Аналогично с предприятиями других форм ведение деятельности должно быть учтено и оформлено по условиям бухгалтерского и налогового учета. СНТ является полноценным юридическим лицом с Уставом, определяющим порядок ведения деятельности.
Вопрос
СНТ, является некоммерческой организацией и ведет деятельность за счет членских взносов. какую отчетность снт должны предоствалять в ФНС, вести бухгалтерский учет, платить страховые взносы с зарплат председателя, бухгалтера, оплачивать общую потребленную снт эл/энергию наличными, собранными с членов снт, не отражая этого в бухгалтерском учете, и т. д. Просим выслать подборку законодательных документов, примеров ведения учета.
Ответ
Отправляю подборку документов по вашему запросу.
Смежные вопросы:
-
Если лимит остатка денежных средств в кассе при приеме членских взносов в СНТ? и как хранить эти денежные средства?
✒ СНТ обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций, оформлять при…... -
Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности…... -
Добрый день. С пометкой срочно. Нуден ли гражданам Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии при трудоустройстве предоставлять договор(полис) добровольного медицинского страхования? Возможно ли увольнение иностранных граждан (Украины и др…) по…... -
Наша организация хочет принять на работу гражданина Белоруссии. Какой порядок, особенности приема гражданина Белоруссии на работу? Необходимый пакет документов для трудоустройства? особенности налогообложения, если таковые имеются?
✒ Принимая на…...
Средства СНТ
СНТ, являясь некоммерческой организацией, функционирует преимущественно за счет взносов своих членов. Выделяют следующие виды взносов СНТ (ст.
1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ):
Порядок внесения вступительных, членских и целевых взносов СНТ определяется уставом СНТ (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ).
Учет взносов СНТ ведется на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе назначения целевых средств и источников их поступления.
Соответственно, и списание расходов, понесенных за счет средств СНТ в уставных целях товарищества, производится за счет средств, числящихся на счете 86.
Основные бухгалтерские проводки в СНТ
Приведем основные бухгалтерские записи СНТ в виде таблицы:
Тема: бУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СНТ
Если обратишься с просьбой, то получишь кучу хамства в ответ.Мою маму до слез довела 2 раза, а она всего лишь спросила по поводу света.
Что за беспредел Что за беспредел. P.S А так же хочу вам Юля сообщить,что в СНТ было как минимум 4 организованных сдачи документов в МЭС,но как-то вы все это проигнорировали. Ну вот такой у нас БЕСПРЕДЕЛ!!
Организация бухгалтерского учёта, налоги в СНТ, руководящие документы
Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств Использование имущества садоводческого товарищества в уставных и коммерческих целях Заработная плата в товариществе Налоги с фонда оплаты труда, налог на доходы физических лиц Пособия и компенсации работникам садоводческих товариществ Учёт доходов садоводческого товарищества от коммерческой деятельности Учёт расходов садоводческого товарищества при осуществлении коммерческой деятельности Учёт операций по продаже земельных участков Кассовые операции в садоводческом товариществе Расчёты с подотчётными лицами Налог на имущество юридических лиц Налог на имущество физических лиц Налог на прибыль Упрощённая система налогообложения О системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Форма уплаты налогов Положение № 2-П о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. Банком России 3 октября 2002 г.)Учет, отчетность и налогообложение садоводческих товариществ
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: — наименование документа (формы); — содержание хозяйственной операции; — измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); — наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; — личные подписи и их расшифровки.Форум СНТ СЕВЕРЯНИН, Масюгино, Клинский р-н
4.3.Выплата зарплаты и материальных поощрений работникам СНТ зависит от сбора денежных средств членов СНТ и выплачивается по итогам года в зависимости от конечного финансового результата за текущий год.
4.4. Приобретенные товарно-материальные ценности на денежные средства членов СНТ, а также поступившие в виде гуманитарной помощи (б/у компьютеры, хоз.инвентарь, мебель и пр.), приходуются и ведутся на забалансовом учете (форма М-4).
Бухгалтерский учет в СНТ
Бухгалтерский учет в СНТ
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет в СНТ (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Бухгалтерский учет в СНТ
(«ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2015) Рассмотрим вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ.
Документ доступен:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Формы документов : Бухгалтерский учет в СНТ
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
(«Некоммерческие организации — налогообложение и бухучет», «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2019)
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Организация правомочных выборов Как получить регистрацию без суда Вопросы и ответы.
Задай вопрос, узнай свои права и живи спокойно! Стройка на садовом участке по правилам Всё о взносах в СНТ О членских, целевых, вступительных и других взносах Как правильно оформить земельный участок в собственность работать в правовом поле Права собственника земли Можно ли принудительно лишить собственника участка?
Для просмотра фотографий, размещённых на сайте, в увеличенном размере необходимо щёлкнуть кнопкой мышки на их уменьшенных копиях.
Для ознакомления с подробным содержанием подразделов сайта необходимо нажать на интересующий вас пункт Главного меню.
29.07.2017 г. Президентом РФ подписан новый федеральный закон "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Бесплатная ссылка на новый закон для скачивания (формат файла docx): ФЗ-217 от 29.07.2017 г.
Дата ввода закона в действие 01.01.2019 г. С этой же даты ФЗ-66 от 15.04.98 г. утрачивает силу.
Обсуждение закона открыто здесь:
(для внесения замечаний, предложений, изменений необходима регистрация).
ФЗ-217 от 29.07.2017 г.
- Постоянно дополняемые, изменяемые комментарии к новому федеральному закону с учётом наработанной практики.
Имущество садоводческого товарищества
1. Объекты на балансе садоводческого товарищества
Имущество, приобретаемое садоводческим товариществом за счёт целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учёта имущества. Для этих целей используются счета:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы",
- 01 "Основные средства" - при оприходовании основных средств,
- 10 "Материалы" - при приобретении материалов.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств", утверждённого Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".
Если же имущество приобретается для перепродажи, его следует квалифицировать не как основное средство, а как товар.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.
Следует обратить внимание на то, что некоммерческие организации не должны производить переоценку основных средств. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предусмотрено, что только коммерческие организации могут переоценивать объекты основных средств.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Однако для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ объектами основных средств признается имущество стоимостью не более 10000 руб.
Обратите внимание! Спецификой некоммерческих организаций является то, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не является возмещаемым налогом, а подлежит включению в состав расходов по приобретению основного средства. Причём основные средства приобретаются за плату и принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ уставная деятельность некоммерческих организаций не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг. Т.о., в первоначальную стоимость основного средства СНТ должно включить и НДС.
Операции по принятию к учёту основных средств в обязательном порядке подлежат оформлению первичными документами. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств" для учёта ОС должны использоваться унифицированные формы первичной учётной документации.
- Унифицированные формы первичной учётной документации:
- ОС-1 (Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений));
- ОС-1а (Акт о приёме-передаче здания (сооружения));
- ОС-1б (Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений));
- ОС-2 (Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств);
- ОС-3 (Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств);
- ОС-4 (Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств));
- ОС-4а (Акт о списании автотранспортных средств);
- ОС-4б (Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- ОС-6 (Инвентарная карточка учёта объекта основных средств);
- ОС-6а (Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств);
- ОС-6б (Инвентарная книга учёта объектов основных средств);
- ОС-14 (Акт о приёме (поступлении) оборудования);
- ОС-15 (Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж);
- ОС-16 (Акт о выявленных дефектах оборудования).
Построенные собственными силами здания и сооружения, колодцы, дороги и другие объекты отражаются в учёте по стоимости фактических расходов.
Пример 1. В СНТ "Пищевик" построена дорога стоимостью 50 000 руб. за счет средств целевого финансирования. Строительство дороги осуществила подрядная строительная организация.
В бухгалтерском учёте операции по постановке на учёт построенной дороги будут отражаться следующим образом:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 50 000 руб. - на сумму услуг подрядной строительной организации;
- 50 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введённых в эксплуатацию;
Дебет 60 "Расчёты с поставщиками" Кредит 51 "Расчётный счёт"
- 50 000 руб. - на сумму произведенной оплаты в адрес подрядной организации.
При приобретении объектов основных средств и иных внеоборотных активов (например, нематериальных) источники финансирования не списываются. Отражение использованных сумм по дебету счёта 86 производится при выбытии ранее приобретённых объектов, в том числе и по истечении срока полезного использования.
Пример 2. В СНТ "Пищевик" списан компьютер стоимостью 14000 руб., приобретённый ранее за счёт средств целевого финансирования, - в связи с истечением срока его полезного использования.
В бухгалтерском учёте делается следующая операция:
Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 01 "Основные средства"
- 14000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера за счет средств целевого финансирования.
Получение имущества в виде имущественного пая
Факты приёма объектов в виде имущественного пая также оформляются актами приёма-передачи по форме ОС-1 или составляются списки, в которых указывается наименование объекта, количество, полная и остаточная стоимость. Документы подписываются передающей и принимающей стороной и заверяются печатью.
Для учёта земельной площади, имущества, поступившего в собственность садоводческого товарищества в виде имущественного пая, рекомендуется вести книгу учёта имущества. Она имеет три раздела для учёта земельной площади, для учёта основных средств, для отражения данных инвентаризации. Записи ведутся последовательно по мере поступления имущества и его документального оформления. После получения от местной администрации акта на право собственности на землю или подписания договора на аренду земельного участка в книге учёта имущества делается соответствующая запись.
Безвозмездное получение основных средств
Садоводческое товарищество может получить имущество и безвозмездно. Например, в виде подарка.
Пунктом 10 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.
В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 86 "Целевое финансирование"
- отражена рыночная стоимость основного средства;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- принят к учету объект основных средств;
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- отражен источник финансирования.
Учёт материально-производственных запасов
Порядок учёта МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов", утверждённым Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. В этом документе специальных правил для некоммерческих организаций не установлено. Следовательно, такие организации вправе в бухгалтерском учёте списывать стоимость материалов на затраты в том же порядке, что и коммерческие фирмы, а именно по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
Эти же правила надо соблюдать с учетом специфики деятельности некоммерческой организации. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 говорится, что "фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)". В то же время "к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов".
НДС для некоммерческих организаций по запасам, приобретаемым для основной деятельности, является невозмещаемым налогом, поэтому включается в их фактическую себестоимость.
2. Инвентаризация имущества садоводческого товарищества
Инвентаризация имущества, т.е. установление на определённый момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведённых затрат и тому подобное путём пересчёта проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путём проверки учётных записей, находящегося на балансе садоводческого товарищества, производится в соответствии со ст. 12 Закона № 129-ФЗ.
Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления её результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учёту результатов инвентаризации, утверждёнными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
При инвентаризации ОС должны использоваться унифицированные формы учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88: Инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1); акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (№ ИНВ-10).
Садоводческое товарищество определяет и отражает в учётной политике количество инвентаризаций в отчётном году и перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.
- Инвентаризации подлежат:
- все имущество организации независимо от его местонахождения;
- все виды финансовых обязательств;
- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки);
- имущество, не учтённое по каким-либо причинам.
- Основные цели инвентаризации:
- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учёте) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтённых объектов;
- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учёта (выявление излишков и недостач);
- проверка полноты и правильности отражения в учёте оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учётом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.
Порядок проведения инвентаризации определяется садоводческим товариществом самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).
- Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объёме перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (но не ранее 1 октября отчётного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года.
Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта инвентаризация может проводиться для основных средств - один раз в три года. Кроме того, данным Положением разрешено организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в периоды их наименьших остатков.
3. Износ основных средств
В бухгалтерском учёте в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведённому в п. 19 ПБУ 6/01.
В учёте при составлении годовой отчётности делается запись с использованием забалансового счёта на сумму годового износа:
Кредит 010 "Износ основных средств"
- начислен износ.
При выбытии объектов сумма износа по ним списывается со счёта 010:
Дебет 010 "Износ основных средств"
- списана начисленная по объекту сумма износа.
Аналитический учёт по счёту 010 ведется по каждому объекту ОС.
4. Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств
Затраты, связанные с проведением работ по реконструкции и модернизации основных средств, учитываются в составе капитальных вложений. При этом в ходе таких работ происходит улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность и т.п.)
Пример 3. СНТ "Пищевик" проведена модернизация вагончика правления, находящейся на балансе товарищества: проведён свет, произведено утепление стен и двойное остекление окна. Стоимость работ по смете составила 10000 руб., в том числе 5000 руб. - стоимость работ, произведенных сторонней организацией, 5000 руб. - стоимость строительных материалов.
В учёте должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 5000 руб. - отражена стоимость работ;
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы"
- 5000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на модернизацию вагончика;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы"
- 10000 руб. - увеличена первоначальная стоимость вагончика.
Соответствующие записи по проведённым работам отражаются в Акте ОС-3 "Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", а также делаются отметки в карточке ОС-6.
К работам по обслуживанию, а также по текущему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом расходы должны осуществляться в строгом соответствии со сметой доходов и расходов.
Пример 4. СНТ "Пищевик" проведен следующий ремонт вагончика правления: вставлено выбитое стекло. Стоимость работ и материалов составила 1000 руб. Ремонт произведён по статье сметы "Прочие непредвиденные расходы".
В учёте делаются проводки:
Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 10 "Материалы"
- 800 руб. - на сумму стоимости приобретённых и использованных материалов;
Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчёты с поставщиками"
- 200 руб. - на стоимость работ организации, произведшей замену выбитого стекла.
Следует помнить, что некоммерческие организации не вправе направлять средства целевого финансирования на ремонт ОС, приобретённых для предпринимательской деятельности. В противном случае целевые средства, направленные на ремонт объекта ОС, используемого для предпринимательской деятельности, должны быть включены в состав внереализационных доходов с момента нецелевого использования полученных средств.
Если основное средство используется в предпринимательской деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на его ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, а бухгалтером садоводческого товарищества должен быть организован раздельный учёт расходов на ремонт основных средств, используемых в уставных (некоммерческих) целях и в коммерческих целях.
5. Использование имущества товарищества в уставных и коммерческих целях
От ответа на вопрос, используется ли имущество в уставной (непредпринимательской) деятельности или в предпринимательской деятельности, зависит начисление амортизации по основным средствам для целей налогообложения.
Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию основных средств в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.
В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Т.о., если садоводческое товарищество приобрело объект основных средств за счёт средств целевого финансирования (целевые взносы членов товарищества) и использует его в некоммерческих целях, то амортизация по такому основному средству не начисляется.
Кроме того, Минфин России Письмом от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретённым за счёт средств, полученных от предпринимательской деятельности" даёт разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причём это касается не только основных средств, которые были куплены за счёт целевых средств, но и тех, что были приобретены за счёт доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.
- Можно выделить две ситуации, в которых некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны начислять амортизацию по объектам основных средств.
- Имущество приобретено не за счёт целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества некоммерческая организация доход не получает, амортизация по нему не начисляется.
- Имущество приобретено за счёт целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.
Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.
Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? Ответа на этот вопрос НК РФ не даёт.
С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, этот подпункт содержит ещё одно условие: основные средства должны быть приобретены за счёт целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает". В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.
Внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учёт уставной и коммерческой деятельности.
Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счёт прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах говорить нельзя, поэтому в налоговом учёте имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.
Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счёт членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств.
Пример 5. СНТ "Пищевик" построило дорогу стоимостью 50000 руб. за счёт средств целевого финансирования. За проезд по территории товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее товарищество, взимается плата в размере 50 руб./машина. Члены товарищества пользуются дорогой бесплатно.
Т.о., имущество, созданное за счёт целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли.
Однако данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества, направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии - ремонт дороги.
Т.о., хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход, но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не начисляется.
В учёте делаются проводки:
Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 50 руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;
Дебет 50 "Касса" Кредит 765 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 50 руб. - поступила в кассу плата за проезд.
Пример 6. СНТ "Пищевик" имеет на балансе компьютер стоимостью 20000 руб., приобретённый за счёт средств целевого финансирования. Компьютер сдан в аренду Петрову И.Г. за плату 600 руб. в месяц. В январе 2007 г. произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 800 руб.
Т.о., имущество, приобретённое за счёт средств целевого финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также - включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.
В учёте товарищества делаются проводки:
Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 911 "Прочие доходы"
- 600 руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;
Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 600 руб. - поступила в кассу арендная плата;
Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 20000 руб. - первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садового товарищества в связи с его нецелевым использованием;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчёты с поставщиками"
- 800 руб. - отражены расходы по ремонту компьютера.
В бухгалтерском учёте садоводческого товарищества амортизация не начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 20000 руб. : 37 мес. = 540,54 руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств - 37 мес.)
Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учёта в коммерческих организациях.
Обратите внимание! В приведённом примере начисление амортизации отражено в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата.
Однако, как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода. Некоммерческие организации начисляют износ в бухучёте только в конце календарного года. Поэтому проводку на сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих целях, следует сделать в конце года на сумму годовой нормы амортизации.
Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.
Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учётной политике.